Что будет, если не подать уведомление об исчисленных налогах?
Что будет, если не подать уведомление об исчисленных налогах?
Вопрос аудитору
Плательщики обязаны подавать в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных налогах (страховых взносах, авансовых платежах). Какая ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу уведомления?
Непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных суммах не образует состава налогового правонарушения.
Обоснуем ответ.
Все организации и предприниматели большинство налогов (взносов) уплачивают единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Поступившие на ЕНС суммы налоговая инспекция самостоятельно засчитывает в исполнение совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 8 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).
Совокупная обязанность формируется на ЕНС, в частности, на основании представленных налоговых деклараций (расчетов), а также уведомлений об исчисленных налогах (взносах).
Уведомление требуется подавать в налоговую инспекцию в одном из следующих случаев (п. 9 ст. 58 НК РФ):
- платежи перечисляются в бюджет до подачи налоговой декларации (расчета)
- или подача декларации (расчета) вообще не требуется.
Представить уведомление в общем случае следует не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов.
Особые сроки предусмотрены в отношении исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Такое уведомление подается:
- не позднее 25-го числа текущего месяца за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 3-го числа текущего месяца за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
- не позднее последнего рабочего дня года за период с 23 по 31 декабря.
Подробнее о сроках подачи уведомлений в 2025 году см. здесь.
При этом ФНС России в письме от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776 разъяснила следующее. Непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных налогах не подпадает под состав налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за неподачу уведомления об исчисленных налогах.
Какой ОКТМО указывать в отчетности за 2024 год, которая сдается в 2025 году?
Вопрос аудитору
В Москве с 01.01.2025 изменился ОКТМО. Какой код нужно указывать в отчетности и уведомлениях за 2024 год, срок сдачи которых приходится на 2025 год?
ИФНС рекомендуют в 6-НДФЛ и РСВ по итогам 2024 года указывать старый ОКТМО. В иной налоговой отчетности по итогам 2024 года, срок сдачи которых приходится на 2025 год, необходимо указать новый ОКТМО.
Обоснуем ответ.
Код ОКТМО отражает территорию, на которой аккумулируются (мобилизуются) денежные средства от уплаты налогов (взносов). При этом ОКТМО указывается в налоговых декларациях (расчетах) и уведомлениях об исчисленных налогах (страховых взносах).
С 01.01.2025 в ряде регионов России изменились коды ОКТМО некоторых муниципальных образований. В частности, изменения произошли в Москве и затронули следующие муниципальные округа: Внуково, Краснопахорский, Бекасово, Вороново, Филимонковский, Троицк, Коммунарка, Щербинка, Ново-Переделкино, Солнцево, Южное Бутово (информация ФНС России от 17.01.2025).
При заполнении 6-НДФЛ и РСВ за 2024 год необходимо указывать старые коды ОКТМО. Новые коды ОКТМО нужно использовать при заполнении иных отчетов за 2024 год (например, декларации по НДС), а также в отчетах за периоды 2025 года (см., например, информация УФНС России по Забайкальскому краю от 14.01.2025, УФНС России по Республике Коми от 16.12.2024).
Напомним, неправильное указание кода ОКТМО может привести к ошибкам при перечислении платежей в бюджет, а также к задержкам в обработке документов.
Вместе с тем рекомендуем уточнить информацию об указании ОКТМО в ИФНС по месту своего учета.
Какие КБК указывать в уведомлении по НДФЛ в 2025 году?
Документ
Комментарий
Организации и предприниматели, которые являются налоговыми агентами по НДФЛ, должны периодически уведомлять налоговую инспекцию об удержанных суммах (п. 9 ст. 58 НК РФ). ФНС России напомнила, что уведомление за период с 23.01.2025 по 31.01.2025 необходимо представить не позднее 03.02.2025, указав код отчетного периода 21/11 (перечислить НДФЛ следует не позднее 05.02.2025).
Поскольку с 2025 года действует новая пятиступенчатая шкала по НДФЛ, налог с основных доходов (в т. ч. заработная плата, отпускные, премии, больничные, выплаты по договорам ГПД) в уведомлении будет отражаться по следующим кодам:
· 182 101 02010 01 1000 110 – для НДФЛ с доходов до 2,4 млн руб. (ставка 13 %);
· 182 101 02080 01 1000 110 – для НДФЛ с доходов от 2,4 до 5 млн руб. (ставка 15 %);
· 182 101 02150 01 1000 110 – для НДФЛ с доходов от 5 до 20 млн руб. (ставка 18 %);
· 182 101 02160 01 1000 110 – для НДФЛ с доходов от 20 до 50 млн руб. (ставка 20 %);
· 182 101 02170 01 1000 110 – для НДФЛ с доходов более 50 млн руб. (ставка 22 %).
Кроме того, для иных доходов предусмотрены отдельные КБК, к примеру:
НДФЛ с дивидендов резидентов – 182 1 01 02130 01 1000 110 (для доходов в сумме до 2,4 млн руб.) и 182 1 01 02140 01 1000 110 (для доходов в сумме свыше 2,4 млн руб.);
НДФЛ с доходов, непосредственно связанных с участием в СВО, либо выполнением задач в период СВО на определенных территориях – КБК 182 1 01 02200 01 1000 110 (для доходов в сумме до 5 млн руб.) и КБК 182 1 01 02220 01 1000 110 (для доходов в сумме свыше 5 млн руб.).
Если КБК и (или) ОКТМО указан неверно, необходимо сформировать уведомление с правильными реквизитами и направить его инспекторам. Перечислять НДФЛ в бюджет, как и прежде, необходимо единым налоговым платежом на КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.
Как изменится порядок назначения скидки и надбавки к тарифу взносов на травматизм с 07.02.2025?
Документ
Постановление Правительства России от 28.01.2025 № 56
Комментарий
К тарифу взносов на травматизм может быть установлена скидка либо надбавка. Правила их назначения (далее – Правила) утверждены постановлением Правительства России от 30.05.2012 № 524. Напомним, за скидкой работодатель должен обращаться в СФР с заявлением, а надбавку СФР назначает самостоятельно, если для этого есть основания (п. 6, 7 Правил).
С 07.02.2025 правила назначения надбавки и скидки изменятся в связи с постановлением Правительства России от 28.01.2025 № 56 (далее – Изменения).
Изменения для пострадавших от действий вооруженных формирований Украины
Напомним, для расчета скидки или надбавки СФР оценивает (за три года, предшествующих текущему) такие показатели, как (п. 3 Правил):
- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у работодателя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
- количество страховых случаев у работодателя на 1 тыс. работающих, также учитывается наличие страховых случаев со смертельным исходом;
- количество дней временной нетрудоспособности у работодателя на 1 несчастный случай, признанный страховым, кроме случаев со смертельным исходом.
Несчастные случаи на производстве, которые происходят по причине обстрелов со стороны вооруженных формирований Украины и террористических актов и не зависят от условий и охраны труда, в настоящее время учитываются при назначении скидок и надбавок к тарифу взносов.
С 07.02.2025 несчастные случаи, произошедшие по названным причинам, СФР не будет учитывать в целях назначения работодателям скидок и надбавок (п. 2 Изменений). В пояснительной записке к проекту изменений говорится, что такие действия направлены на поддержку работодателей, пострадавших от обстрелов и терактов.
Уточнения, внесенные в порядок обращения за скидкой
По действующим правилам для назначения скидки работодатель должен подать заявление в орган СФР по месту своей регистрации (п. 7 Правил). Теперь уточняется, что работодатель может обратиться в любой территориальный орган фонда (п. 3 Изменений).
Уточнения в порядок обжалования решений СФР
С 07.02.2025 разногласия, которые возникают у работодателя и органа СФР в отношении скидок и надбавок, можно будет рассматривать в вышестоящем органе фонда или в суде (п. 4 Изменений).
Сейчас обжаловать решение фонда об отказе в назначении скидки или оспорить надбавку можно только в суде (п. 12 Правил).
Когда производится окончательный расчет при предоставлении отпуска с последующим увольнением?
Документ
Письма Минтруда России от 17.12.2024 № 14-6/ООГ-7264, от 13.12.2024 № 14-6/ООГ-7193
Комментарий
Если сотруднику предоставляется отпуск с последующим увольнением, то все расчеты с работником производятся до его ухода в отпуск. Объясняется такой подход следующим.
Работник вправе расторгнуть трудовой договор с работодателем по собственной инициативе. Для этого необходимо предупредить работодателя в письменной форме за две недели до увольнения, если иной срок не установлен законодательством (ч. 1 ст. 80 ТК РФ). Исчисление двухнедельного срока начинается со следующего дня после получения работодателем заявления.
Работник может использовать полагающиеся ему дни отпуска непосредственно перед увольнением. Чтобы получить такой отпуск, сотрудник должен написать заявление (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Отпуск с последующим увольнением не предоставляется, если работника увольняют за виновные действия (прогул, представление подложных документов, разглашение охраняемой законом тайны и др.).
Предоставление сотруднику отпуска с последующим увольнением не обязанность, а право работодателя. Поэтому работодатель может отказать сотруднику в отпуске перед увольнением (письмо Роструда от 21.05.2024 № ПГ/09778-6-1).
Если работодатель предоставляет отпуск с последующим увольнением, он должен произвести окончательный расчет с сотрудником и выдать ему трудовую книжку и все полагающиеся документы в последний рабочий день перед отпуском (определение Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 № 131-О-О). Это связано с тем, что фактически именно этот день будет последним рабочим днем сотрудника. Такие пояснения дает Минтруд России в письмах от 17.12.2024 № 14-6/ООГ-7264, от 13.12.2024 № 14-6/ООГ-7193.
